Doanh nghiệp chưa phát sinh doanh thu nhưng có lãi tiền gửi thì thời gian ưu đãi thuế được tính khi nào?

Hỏi:

Công ty vốn đầu tư nước ngoài 100%, chưa có phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh chính, nhưng đã có phát sinh doanh thu hoạt động tài chính do có lãi tiền gửi tiết kiệm. Trường hợp này, thời gian ưu đãi thuế sẽ được xác định từ khi nào?

Trả lời:

Thông tư số 78/202014/TT-BTC về thuế TNDN (đã được sửa đổi, bổ sung) quy định:

“Điều 19. Thuế suất ưu đãi

... 6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được tính từ năm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng công nghệ cao được tính từ năm được cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao.

Điều 20. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

… 4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu”.

Luật thuế TNDN số 67/2025/QH15 có hiệu lực áp dụng từ kỳ tính thuế TNDN năm 2025 quy định:

“Điều 12. Nguyên tắc, đối tượng áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1. Doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo ngành, nghề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều này. Mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại Điều 13, Điều 14 của Luật này.

Điều 13. Thuế suất ưu đãi

…7. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới của doanh nghiệp quy định tại Điều này (bao gồm cả dự án quy định tại điểm g khoản 2 Điều 12 của Luật này) được tính từ năm đầu tiên dự án đầu tư mới của doanh nghiệp có doanh thu.

Điều 14. Miễn thuế, giảm thuế

…4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 03 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ 04”.

Từ các căn cứ trên, chính sách ưu đãi thuế TNDN được áp dụng theo ngành nghề hoặc địa bàn thực hiện dự án đầu tư của doanh nghiệp. Năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư là một trong các mốc thời gian để áp dụng ưu đãi thuế TNDN. Vì vậy, doanh nghiệp cần căn cứ theo năm có phát sinh doanh thu từ ngành nghề và hoạt động chính của dự án đầu tư được nêu tại một trong các văn bản như: văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, phương án đầu tư của doanh nghiệp (đối với trường hợp không cần có giấy chứng nhận đầu tư, văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư).

Lãi tiền gửi phát sinh trên tài khoản tiền gửi thanh toán hoặc tiền gửi có kỳ hạn của doanh nghiệp tại ngân hàng là một khoản thu tài chính, không xác định là doanh thu phát sinh từ sản xuất kinh doanh và hạch toán vào thu nhập tài chính.

PV