Khấu hao giá trị quyền sử dụng lâu dài có được trừ khi tính chi phí?
Hỏi: Công ty tôi có ký hợp đồng mua 1 căn nhà liền kề của dự án để làm trụ sở văn phòng, trong hóa đơn có ghi số tiền phải thanh toán gồm cả tiền nhà và tiền đất. Xin cho hỏi bất động sản này khi hình thành nên tài sản cố định của công ty thì chi phí khấu hao có được tính vào chi phí được trừ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hay không? Có người nói rằng khấu hao giá trị quyền sử dụng đất (QSDĐ) có thời hạn thì được trừ, còn khấu hao giá trị QSDĐ lâu dài thì không được trừ. Xin cho biết lý do tại sao?
PGS. TS Lý Phương Duyên - Phó trưởng Bộ môn Thuế (Học viện Tài chính)
Trả lời:Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành, tại Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) quy định: 1. Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây: - TSCĐ vô hình là QSDĐ lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng QSDĐ lâu dài hợp pháp.
Căn cứ quy định trên, nếu QSDĐ nhận chuyển nhượng là sử dụng lâu dài thì không được trích khấu hao. Trường hợp này thì chỉ thực hiện trích khấu hao đối với tài sản trên đất. Nguyên giá thực hiện trích khấu hao là giá trị nhà (+) các khoản thuế (nếu có) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng.
Nếu QSDĐ nhận chuyển nhượng là sử dụng có thời hạn thì được trích khấu hao QSDĐ và tài sản trên đất. Nguyên giá thực hiện trích khấu hao là tổng giá trị nhà và đất cộng (+) các khoản thuế (nếu có) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng.
Theo quy định tại khoản 2.2 Điều 6 Thông tư số 78 năm 2014 của Bộ Tài chính quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp thì: QSDĐ lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa gắn liền với QSDĐ lâu dài thì giá trị QSDĐ phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình.
Theo nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, chi phí phải tương ứng với doanh thu và các khoản chi phí phải mang tính chất doanh thu, không được mang tính chất vốn.
Giá trị QSDĐ lâu dài mang tính chất vốn - tạo nên doanh thu và thu nhập nhiều kỳ cho doanh nghiệp, không xác định được cho 1 kỳ nhất định, vì vậy, không được tính trừ khi xác định chi phí. Ngược lại, giá trị QSDĐ có kỳ hạn có thể phân bổ được trong từng kỳ kinh doanh nên có thể xác định được chi phí tương ứng với doanh thu tính thuế trong từng kỳ nhất định. Vì vậy, được tính trừ khi tính chi phí.
