Thu nhập được ưu đãi thuế TNDN của công ty được xác định như thế nào?

Hỏi: Công ty sản xuất kết cấu thép, có sản xuất để xuất khẩu và tiêu dùng nội địa. Đồng thời Công ty có ký hợp đồng thi công xây dựng kết cấu thép với khách hàng ngoài địa bàn đặt trụ sở (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn – Cty đang được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo địa bàn đầu tư). Hợp đồng thi công xây dựng lắp ráp kết cấu thép sẽ gồm các sản phẩm do Công ty sản xuất gồm Kết cấu thép, và các sản phẩm xây dựng tại chỗ như: Tường, máy lạnh, tường rào… Doanh thu sẽ được tạo thành từ nhà máy sản xuất và mua xi măng thi công tại công trình hoặc thuê nhân công thầu phụ lắp dựng có vật tư vật liệu.

Công ty hiện nay đang được hưởng ưu đãi nằm trong khu công nghiệp và địa bàn khó khăn, trong trường hợp này thu nhập được ưu đãi thuế TNDN của công ty được xác định như thế nào?

Trả lời:

Căn cứ nội dung quy định tại điểm b, khoản 4 Điều 18 của Thông tư số 78/2014/TT-BTC đã được sửa đổi bổ sung bởi TT số 96/2015/TT-BTC:

“Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về địa bàn có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn thực hiện dự án đầu tư thì:

(i) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn.

(ii) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn. Việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản thu nhập này được xác định theo từng địa bàn căn cứ theo thời gian và mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án đầu tư.”

Trường hợp doanh nghiệp đặt tại địa bàn ưu đãi thuế TNDN (khu công nghiệp), có phát sinh doanh thu từ hoạt động xây dựng tại địa bàn không được hưởng ưu đãi thì:

· Phần thu nhập từ việc bán sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp tại KCN sẽ được ưu đãi thuế

· Phần thu nhập hình thành từ hoạt động xây dựng ngoài địa bàn ưu đãi thì không được hưởng ưu đãi.

Doanh nghiệp phải tách riêng thu nhập được ưu đãi và không ưu đãi.

Cụ thể ví dụ số 15b tại Thông tư 78/2014 nêu tình huống tương tự như sau:

Ví dụ 15b: Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về địa bàn (hoạt động trong lĩnh vực sản xuất):

Năm 2015, doanh nghiệp có dự án đầu tư mới để thực hiện dự án sản xuất tại địa bàn tỉnh Hà Giang (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn). Doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn.

Trong năm 2015, doanh nghiệp bắt đầu sản xuất sản phẩm tại địa bàn tỉnh Hà Giang và xuất bán sản phẩm tại tỉnh Hà Giang (địa bàn thực hiện dự án - địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) và các tỉnh lân cận (ngoài địa bàn tỉnh Hà Giang) như tỉnh Cao Bằng (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn), thành phố Lào Cai (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn), thành phố Hà Nội (không thuộc địa bàn ưu đãi). Do sản phẩm bán ra đều sản xuất tại tỉnh Hà Giang (địa bàn thực hiện dự án đầu tư) nên thu nhập từ sản phẩm bán ở tỉnh Hà Giang và các tỉnh khác đều được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện sản xuất tại địa bàn tỉnh Hà Giang.

PV