Thu tiền ăn bán trú theo nguyên tắc 'thu đủ chi', trường học có phải nộp thuế GTGT không?

Hỏi:

Căn cứ Khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định trường hợp các cơ sở dạy học từ mầm non đến trung học phổ thông thu tiền ăn, tiền đưa đón học sinh và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì các khoản thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Căn cứ Công văn số 2514/TCT-CS ngày 22/6/2018 của Tổng cục Thuế hướng dẫn: * Trường hợp nhà trường thu tiền ăn dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì khoản thu tiền ăn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; * Trường hợp đơn vị cung cấp suất ăn theo hợp đồng dịch vụ thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

Đối với cơ sở giáo dục tự tổ chức bếp ăn, trực tiếp mua nguyên liệu, trực tiếp chế biến thức ăn phục vụ học sinh tại trường; không ký hợp đồng với đơn vị bên ngoài cung cấp suất ăn, không kinh doanh dịch vụ ăn uống, khoản thu tiền ăn được công khai tài chính theo nguyên tắc thu bao nhiêu chi bấy nhiêu, chỉ nhằm bù đắp chi phí thực tế phát sinh để phục vụ học sinh, thì: Khoản thu tiền ăn bán trú của cơ sở giáo dục trong trường hợp nêu trên có thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo Khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC hay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định hiện hành?

Trả lời:

- Căn cứ khoản 13 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 ngày 26/11/2024;

"Điều 5. Đối tượng không chịu thuế

13. Hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật về giáo dục, giáo dục nghề nghiệp."

- Căn cứ khoản 7 Điều 4 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP ngày 01/7/2025 của Chính phủ quy định

"Điều 4. Đối tượng không chịu thuế

7. Hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật về giáo dục, giáo dục nghề nghiệp. Trường hợp các cơ sở dạy học, dạy nghề có các khoản thu hộ, chi hộ thì thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ do các tổ chức, cá nhân cung cấp cho các cơ sở dạy học, dạy nghề phải chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định."

- Căn cứ Điều 3 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 ngày 26/11/2024;

"Điều 3. Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này."

- Căn cứ Khoản 1 Điều 3 Luật Thuế TNDN số 67/2025/QH15 ngày 14/6/2025;

"Điều 3. Thu nhập chịu thuế

1. Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều này..."

Căn cứ các quy định nêu trên và tình hình hoạt động thực tế của đơn vị để xác định như sau:

Trường hợp đơn vị hoạt động cung cấp phần ăn cho các học sinh không mang tính chất thu hộ, chi hộ thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định.Trường hợp thuê đơn vị ngoài cung cấp phần ăn cho các học sinh và đơn vị đại diện thu hộ để thanh toán các khoản thu tiền ăn trên và chi cho đơn vị cung cấp dịch vụ mang tính chất thu hộ, chi hộ thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và không phải thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nên không phải kê khai nộp thuế TNDN theo quy định.Trường hợp phát sinh phí hoặc hoa hồng từ dịch vụ thu hộ, chi hộ thì khoản phí, hoa hồng thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 10% theo quy định tại khoản 3 Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng số 48/2024/QH15; các khoản phí hoặc hoa hồng từ dịch vụ thu hộ, chi hộ phải kê khai nộp thuế TNDN theo quy định.